从今年开始，内控真正进入全面实施，面对未来，我们总会期许变得更好，更顺利。但如果对内部控制的未来做一个**，我的答案却悲多于喜，至少不是那么乐观。一方面，我们该思考是否还内控于财务报告的真实性；另一方面，是否有必要把我们比国外更完善、严格的内部控制标准，还原于财务报告的真实性是否适当，如果不适当，那我们的内控又在**。
为此，我们唯有还原历史，分析现状，展望未来，找寻我们内控实施的解答。
历史。然而，现实中，从国资委提出风险管理那一刻起，内部控制和风险管理怎样在企业中实施，就成了一个国内监管部门、企业、理论界都始终在求索的难题。为了解决这个问题，国资委与企业不断探索，时至今日仍没有满意的解答；而财政部更是为此倾尽全力、悉心调研达数年之久，给出配套指引。
可惜，在真正实施之时，监管部门、企业、理论界还是眉头紧锁、一筹莫展。
回溯西方内控的发展角度看内控这百年来的变化和发展，我们可以清晰的见到内部控制理论的日臻成熟和完善，从内部牵制、控制制度、控制结构、整合内部控制、整合风险管理一条整体脉络清晰可见，在内部控制的几项目标（合法合规、资产安全、财务报告真实性、效率和效果、促进战略发展）中，前三阶段内控更注重合法合规、资产安全、财务报告真实性，整合内部控制阶段开始关注企业的效率和效果对其他目标的实现保证，而整合风险管理阶段则在此基础上，认清要杜绝上市公司做假账，就必须保证企业能够应对当今更复杂的经营环境，拥有良好的盈利水平。也就是说，要从根本杜绝上杜绝上市公司弄虚作假，就必须使保证上市公司赚钱。
但看清这些，我们就清楚了内控和风险管理实施的路径了吗？当然不是，这不过是我们一切烦恼的开始。这就好比我们做鱼香肉丝这道菜，它的味道标准是咸、酸、甜、辣、香、鲜和浓郁的葱、姜、蒜味；我们还知道这道菜必须有的原料包括：
肉丝、冬笋、木耳、胡萝卜等。但仅仅知道这些，我们只能做出四丝合菜，却做不出味道可口的鱼香肉丝，因为我们还不知道怎么调制“鱼香”味。
要知道内控中这“鱼香”味的来历，就不能离开内部控制每一步发展的历史环境。从上世纪三十年代开始，流程管理逐渐成为西方管理的主流，这正是内部控制实现前三个目标的核心保证；八十年代开始欧美的管理会计也有了长足的发展，是企业能够综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等因素，来实现企业对产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。这种对成本的科学计量，成为内部控制注重效率和效果的有力支持。
于是，在coso提出内部控制之际，西方的企业普遍能够将整个经营活动细分为一系列流程活动，并可以对每项流程和实际作业活动进行成本计量。而流程管理和管理会计正是这“鱼香”味道。
现实。目前，几乎所有上市公司还没有实现全业务的流程管理，也完全还没有基于流程的进行成本计量，这就好比还不会调制“鱼香”的味道。所以，当要求做出标准口味的“鱼香肉丝”来时，企业自然束手无策，只能积极求助于专业服务机构。
专业服务机构又各有不同，有的擅长实施coso标准的内部控制，有的擅长审计，但同时精通流程建设、管理会计、平衡计分卡和审计的机构，则少得可怜。即使是国际知名咨询机构，由于人才分工细致，往往也是善于建设内部控制体系的，不一定擅长平衡计分卡；善于审计的，不一定精通流程再造。所以，只能各唱各的调，各说各的好。
于是乎，企业听这也有理，听那也对，宛如盲人摸象，可以感受其特点，但总得不出个全貌来。限于此，证监会则只能降低内部控制的具体要求，继续强调财务报告，强调保证财务报告真实性的流程管理。
未来。既然“中国内控”旨在企业要合法合规、资产安全、财务报告真实性、效率和效果、促进战略发展，而起保证上市公司财务报告不造假，就必须要使企业能够有规范的流程，科学的量化分析，以及必须盈利。并且，我们的企业在管理流程、科学计量、有效盈利方面都有待提高，那内控的未来就只有一条路可循，在规范管理的同时，协助企业建设流程、实现科学计量。
与之相关有两个问题：第一，财务报告真实性与提高企业效率哪个更重要；第二是否可以同时为企业建设流程管理和规范各项流程。第二个问题很好回答，既然我们还没有完善的流程，为什么我们不可以一边检查日常工作中的缺陷，一边建设完善的流程呢？
我们完全可以边检查、边建设。美国上市公司执行内部控制的平均费用就超过400万美元，也就是说，检查和规范的费用就已经这么高，我们又何必把检查和建设分开，让企业花两份钱，分两次干一件事呢？
第一个问题则事关重大，财务报告真实性当然重要，毋庸置疑。但时值我国经济最复杂的年份，企业各项成本不断上升，大量上市公司面临亏损，如果不能提升企业效率，就无法保证企业盈利，自然无法彻底杜绝财务造假。同时，中国急待迈出“中等收入陷阱”（当人均gdp达到3000美元时，经济发展停滞不前的现象），而跳出“中等收入陷阱”除支柱产业外，更需要系统性提升企业效率。
根据我们的测算，2010年所有非金融业上市公司的企业效率成本，接近其gdp贡献的40%，这相当于我们企业每创造1元gdp，就有4毛钱的效率成本，提升潜力巨大。
遗憾的是，到现在为止，我似乎所有人都在力图使因陋就简的以财务报告真实性为核心实施内部控制。果真如此，未来内部控制必然成为企业的成本，在执行中难免打折扣。唯有，将内控建设与流程、计量结合在一起，可以大幅降低企业效率成本，内控也可物有所值，实现“以企业之私，成内控之公”，利国、利企业、利民、利内控。
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