2023年助理会计师《初级会计实务》讲义（13）
第13讲】第七节无形资产及其他资产。
一、无形资产的核算。
一）无形资产的内容。
无形资产核算内容，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，不包括商誉。
二）无形资产的取得
无形资产的取得有外购、自行研究开发的等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。无形资产应当按照成本进行初始计量。
1.外购的无形资产—其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
借：无形资产。
贷：银行存款等。
2.自行研究开发的无形资产---按项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
1）研究阶段的支出计入当期损益
借：研发支出－－费用化支出。
贷：银行存款等
2）开发阶段的支出，符合资本化条件的
借：研发支出——资本化支出。
贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等）
3）期末，应将“研发支出”中费用化支出转入“管理费用”
借：无形资产。
贷：研发支出——资本化支出。
4）研究开发项目达到预定用途形成无形资产。
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出。
注意】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，通过管理费用科目核算。
例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2023年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2023年1月1日开始进入开发阶段。2023年发生研发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2023年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。
1）2023年发生的研发支出：
借：研发支出—费用化支出 2 000 000
贷：银行存款等 2 000 000
2）2023年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
借：管理费用 2 000 000
贷：研发支出—费用化支出 2 000 000
3）2023年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
借：研发支出—资本化支出 300 000
贷：银行存款等 300 000
4）2023年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产 300 000
贷：研发支出—资本化支出 300 000
二）无形资产的摊销。
1.只有使用寿命有限的无形资产才进行摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。
2.对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
3.无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
4.无形资产进行摊销的账务处理。
企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用。
借：管理费用
贷：累计摊销。
企业出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本。
借：其他业务成本 （出租的无形资产）
贷：累计摊销。
某无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额计入相关资产成本。
借：生产成本
制造费用 贷：累计摊销
三）无形资产的减值---无形资产在资产负债表日其可收回金额低于账面价值的。
存在可能发生减值的迹象时，，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额：
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备。
注意】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。而应收账款、存货减值损失，在以后会计期间可以转回。
无形资产的账面价值=无形资产账面余额－累计摊销余额－无形资产减值准备余额。
四）无形资产的处置（★★
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及**相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
借：银行存款
无形资产减值准备。
累计摊销 贷：无形资产
应交税费 营业外收入（或借计营业外支出）
例1-107】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。
借：银行存款 500 000
累计摊销 220 000
贷：无形资产 600 000
应交税费 25 000
营业外收入—非流动资产处置利得 95 000
四、其他资产（★★
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
例1-109】2023年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000元；有关人员工资等职工薪酬435 000元。2023年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。
借：长期待摊费用 585 000
贷：原材料 500 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 85 000
借：长期待摊费用 180 000
贷：生产成本—辅助生产成本 180 000
借：长期待摊费用 435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
借：管理费用 10 000
贷：长期摊销费用 10 000
考题回顾】2023年多选】下列各项支出，应计入无形资产成本的有（ ）
a.购入专利权发生的支出 b.购入非专利技术发生的支出。
c.取得土地使用权发生的支出 d.研究开发新技术发生的支出。
答案】abc 【解析】研究开发新技术发生的支出一般在发生时都已经计入当期费用，不能再计入无形资产的成本。
2023年多选】根据《企业会计制度》的规定，企业在自行开发并取得专利权的过程中所发生的下列费用，不计入该专利权入账价值的有（ ）
a.依法取得专利权发生的注册费 b.依法取得专利权发生的聘请律师费。
c.研究开发过程中领用的材料 d.研究开发过程中发生的人工费。
答案】cd 【解析】 企业在自行开发并取得专利权的过程中发生的注册费和聘请律师费应计入该专利权的入账价值，而发生的材料费及参与开发人员的工资及福利费等研究与开发费用，应直接计入当期损益，不构成专利权的入账价值。
2023年判断】无形资产成本在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。（
正确答案】对。
2023年多选】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）
a.管理费用 b.制造费用 c.财务费用 d.其他业务成本
答案】abd 【解析】目前没有情况计入财务费用。这里需要说明，制造费用是可能涉及到的，因为如果无形资产专门用于产品的生产，那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的。
2023年计算】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。
要求： （1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
（3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
（4） 计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
（5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
答案】 （1）借：研发支出――费用化支出 130
资本化支出 150
贷：银行存款280
（2）借：管理费用130
贷：研发支出――费用化支出130
（3）借：无形资产 150
贷：研发支出――资本化支出150
（4）借：管理费用 150／5＊1／12＝2.5
贷：累计摊销 2.5
【注意】这里只让计算一个月的摊销金额，不是半年，更不是一年，一定要小心。
（5）借：银行存款160
累计摊销 2.5*5=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销了。）
初级会计资格初级会计实务试题
2014至2015学年第一学期 1307 1309 班。初级会计实务 期末考试试卷。班级姓名学号评分。一 单项选择题 本类题共10小题，每小题1分，共10分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。1.企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当 a.借记 应收账款 科目贷记...
初级会计《初级会计实务》考点 结账
初级会计 初级会计实务 考点 结账。初级会计 初级会计实务 考点要灵活掌握，一味的去钻研又太花时间 太耗费精力，而且抓不住重点。力量要用在刀刃上。在初级会计复习过程中，对不同的科目 章节和知识点要做到该粗则粗，当细则细 粗细结合，对于刚才画下来的，不太好背的的题目，可以利用短期记忆的方法。结账。结账...
初级会计《初级会计实务》考点 对账
初级会计 初级会计实务 考点 对账。初级会计 初级会计实务 考点要灵活掌握，一味的去钻研又太花时间 太耗费精力，而且抓不住重点。力量要用在刀刃上。在初级会计复习过程中，对不同的科目 章节和知识点要做到该粗则粗，当细则细 粗细结合，对于刚才画下来的，不太好背的的题目，可以利用短期记忆的方法。对账。对账...